新《會(huì)計(jì)法》對(duì)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重大影響

時(shí)間：2002-03-22 作者： 來(lái)源：《中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)》 點(diǎn)擊次數(shù)：9837

第九屆全國(guó)人大第十二次常委會(huì)審議通過(guò)了修訂的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》。這是我國(guó)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)法制建設(shè)的一個(gè)新的里程碑。此次修訂的《會(huì)計(jì)法》產(chǎn)生于會(huì)計(jì)信息普遍失真的經(jīng)濟(jì)背景之中，因而制止會(huì)計(jì)造假、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是新《會(huì)計(jì)法》的中心思想。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師角度看，會(huì)計(jì)信息失真帶來(lái)的直接后果是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不斷加大，新《會(huì)計(jì)法》的頒布將會(huì)大大改善審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境，有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文對(duì)這一問(wèn)題談些認(rèn)識(shí)。 　　 一、 新《會(huì)計(jì)法》明確了單位負(fù)責(zé)人為本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，有利于審計(jì)過(guò)程中會(huì)計(jì)責(zé)任的落實(shí)與追究 　　 新《會(huì)計(jì)法》第四條規(guī)定："單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。"第二十一條規(guī)定："單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整。"對(duì)單位負(fù)責(zé)人，第五十條給予了明確界定："單位負(fù)責(zé)人，是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。"這些規(guī)定是本次修訂《會(huì)計(jì)法》的重大突破之一，它使得單位負(fù)責(zé)人成為會(huì)計(jì)行為中的第一責(zé)任人。改變 了過(guò)去既要單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)又要會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)，結(jié)果無(wú)人負(fù)責(zé)的狀況，有利于從根本上解決屢禁不止的問(wèn)題。同時(shí)，這些規(guī)定對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師也有特殊意義，它為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)責(zé)任的落實(shí)提供了法律依據(jù)。在《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》中，有關(guān)審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任的規(guī)定是："按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任；建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕或免除被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。"可是在新《會(huì)計(jì)法》出臺(tái)之前，被審計(jì)單位會(huì)計(jì)責(zé)任的主體無(wú)法落實(shí)，而審計(jì)責(zé)任的主體卻一目了然，這種不對(duì)稱性必然會(huì)加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師敗訴的可能性，從而加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在新《會(huì)計(jì)法》明確單位負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)責(zé)任主體后，這種狀況得到明顯改善。 　　 另外，新《會(huì)計(jì)法》還增加了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的保護(hù)措施，在第三十一條規(guī)定："有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的單位，應(yīng)當(dāng)向受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其它會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況，任何單位或者個(gè)人不得以任何方式要求或者示意注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)或者不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。 　　 二、新《會(huì)計(jì)法》明確了企業(yè)要建立內(nèi)部控制制度、有利于抽樣審計(jì)的有效開(kāi)展和檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制 　　 現(xiàn)代審計(jì)是建立在內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上的抽樣審計(jì)。抽樣審計(jì)能否有效開(kāi)展在很大程度上依賴于企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和運(yùn)行。如果內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)不合理或運(yùn)行無(wú)效，或者根本就不存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就無(wú)法有效實(shí)施抽樣審計(jì)，在審進(jìn)過(guò)程中難以有效的控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的總體水平會(huì)因此而提高。因此，一個(gè)良好的內(nèi)部控制制度不僅有利于高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的生成，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師控制檢查風(fēng)險(xiǎn)也有非常重要的意義。新《會(huì)計(jì)法》在第二十七條中首次對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)和運(yùn)行作了明確規(guī)定："各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：（一）記帳人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；（二）重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金設(shè)計(jì)和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；（三）財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；（四）對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的方法和程序應(yīng)當(dāng)明確。"這些規(guī)定涵蓋了良好內(nèi)部控制包含的職責(zé)分工、交易授權(quán)。憑證和記錄控制、資產(chǎn)接觸與記錄使用、獨(dú)立稽核等主要內(nèi)容，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展抽樣審計(jì)業(yè)務(wù)、控制檢查風(fēng)險(xiǎn)奠定發(fā)良好基礎(chǔ)。 　　 三、新《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)以及會(huì)計(jì)信息的加工處理有了更規(guī)范、更具體的要求，有利于全方位提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境 　　 提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，不僅要明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體、建立內(nèi)部控制制度，還需要對(duì)信息的加工者和加工過(guò)程予以充分關(guān)注。新《會(huì)計(jì)法》對(duì)此作了更規(guī)范、更具體的規(guī)定，如第三十八條規(guī)定："從事會(huì)計(jì)工作的人員必須取得會(huì)計(jì)人業(yè)資格證書(shū)"，第四十條規(guī)定："因有提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，作假帳，隱匿或者故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，貪污，挪用公款，職務(wù)侵占等與會(huì)計(jì)職務(wù)有關(guān)的違法行為被依法追究刑事責(zé)任的的人員，不得取得或者重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。"這些規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提出了更嚴(yán)格的要求。在會(huì)計(jì)信息的加工處理方面，新《會(huì)計(jì)法》，首先是細(xì)化了會(huì)計(jì)核算的一般規(guī)定，怎樣由憑證到帳簿，再由帳簿到報(bào)表都有了更具體的要求。其中，第十八條、第十九條還提及了兩例需要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以說(shuō)明的事項(xiàng)，即會(huì)計(jì)方法的變更和單位提供的擔(dān)保、未決拆訟等或有事項(xiàng)，使得新《會(huì)計(jì)法》規(guī)范技術(shù)性更強(qiáng)。其次新《會(huì)計(jì)法》增加了"公司、企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特別規(guī)定"一章，明確規(guī)定公司、企業(yè)必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和記錄資產(chǎn)、負(fù)債所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、成本和利潤(rùn)。從上述各項(xiàng)規(guī)定是新《會(huì)計(jì)法》對(duì)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量保證提供的法律依據(jù)，亦為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行環(huán)境的改善提供了法律保障。 　　 四、新《會(huì)計(jì)法》進(jìn)一步明確了會(huì)計(jì)法律責(zé)任，為杜絕會(huì)計(jì)造假提供了執(zhí)法保證 　　 新修訂《會(huì)計(jì)法》加大了處罰力度，對(duì)于會(huì)計(jì)領(lǐng)域的每一項(xiàng)違法行為都可以找到相對(duì)應(yīng)的處罰條款，如隱匿或者故意銷毀應(yīng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責(zé)任，尚不構(gòu)成犯罪的由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門予以通報(bào)，可以對(duì)單位并處5000元以上10萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接負(fù)責(zé)人員，可以處3000元以上5萬(wàn)元以下罰款；屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開(kāi)除的行政處分；對(duì)其中的會(huì)計(jì)人員，并由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。由此可見(jiàn)，新《會(huì)計(jì)法》對(duì)于法律責(zé)任的規(guī)定更加具體，可操作性更強(qiáng)，有利于執(zhí)法人員執(zhí)法，保證了新法的威懾作用，可以有效地整頓會(huì)計(jì)工作秩序杜絕會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 馬曉艷 楊 濤 2000年 　　

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