談《會(huì)計(jì)法》對(duì)違法會(huì)計(jì)行為的制約

時(shí)間：2002-03-22 作者： 來(lái)源：《中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)》 點(diǎn)擊次數(shù)：11907

一、 違法會(huì)計(jì)行為的"投入產(chǎn)出"分析 　　 會(huì)計(jì)信息是利益分配、財(cái)富轉(zhuǎn)移的基礎(chǔ)，具有協(xié)調(diào)利益分配的功能。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是會(huì)計(jì)工作的生命，近年來(lái)，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象較為普遍，已日益成為社會(huì)公害。究其行為動(dòng)機(jī)，主要是某些單位和個(gè)人以身試法所獲取的利益遠(yuǎn)大于付出的代價(jià)?，F(xiàn)實(shí)生活中，任何經(jīng)濟(jì)行為都十分講求成本效益原則，會(huì)計(jì)行為從某個(gè)角度上也可以被視為一種受制于投入產(chǎn)出規(guī)律的經(jīng)濟(jì)行為，追求效益也是會(huì)計(jì)工作的原則。會(huì)計(jì)作假行為"投入"主要有：實(shí)施過(guò)程中所付出的物質(zhì)耗費(fèi)，這部分代價(jià)很??；實(shí)施違法行為造成的后果及被有關(guān)部門(mén)追究受到的制裁與懲罰，這是法律規(guī)定的違法行為應(yīng)承受的代價(jià)，具體又有三種；(1)其行為受到某些限制，如吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、生產(chǎn)許可證，停業(yè)、整頓、解散等處罰。(2)給國(guó)家、社會(huì)、個(gè)人造成的財(cái)產(chǎn)或其他損失，應(yīng)當(dāng)以財(cái)產(chǎn)或其他經(jīng)濟(jì)利益給被損害者以補(bǔ)償；(3)信譽(yù)受到的損失。其他還有行為人、責(zé)任者受到的法律制裁。會(huì)計(jì)作假行為的"產(chǎn)出"則是由此謀取的各種不正當(dāng)利益。 　　 我們看到，1993年《會(huì)計(jì)法》中，法律條文規(guī)定過(guò)于抽象，操作性較差，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題沒(méi)引起足夠重視，特別是把單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員和其他人員共同作為會(huì)計(jì)責(zé)任主體，對(duì)會(huì)計(jì)信息失真行為，沒(méi)有經(jīng)濟(jì)制裁，更談不上法律的追究。代價(jià)小，謀利高，所以會(huì)計(jì)造假行為泛濫，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象普遍。因?yàn)橐粋€(gè)企業(yè)如實(shí)做帳而另一個(gè)企業(yè)造假帳，如實(shí)做帳的獲益很小，造假帳的則獲益很多(因被迫究風(fēng)險(xiǎn)小，但潛在利益巨大)，必然使造假之風(fēng)蔓延。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種法制經(jīng)濟(jì)，只有及時(shí)修訂完善會(huì)計(jì)法律制度，才能規(guī)范和促進(jìn)會(huì)計(jì)工作，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。 　　 二、制約會(huì)計(jì)違法行為的條件及防范措施 　　 (一)法律對(duì)其法定成本的設(shè)定。首先，對(duì)造假者而言，實(shí)施違法行為的非法所得應(yīng)低于所耗費(fèi)的成本，即"投入"大于"產(chǎn)出"，其行為才被視為無(wú)"效益"而作罷。因而，這種違法行為的邊際成本主要取決于違法行為的非法獲得額和被追究率。其次，對(duì)受害方而言，會(huì)計(jì)違法行為的成本應(yīng)不足以抵償受害者所遭受的經(jīng)濟(jì)損失。第三，從法律制定方面看，其成本的設(shè)定應(yīng)能有效地遏制違法行為的發(fā)生，足以補(bǔ)償受害方的損失，體現(xiàn)社會(huì)的公正制裁。從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，單位出現(xiàn)編造虛假會(huì)計(jì)報(bào)告等違法會(huì)計(jì)行為，大多是在單位負(fù)責(zé)人授意、指使、強(qiáng)令下進(jìn)行的，而1993年的《會(huì)計(jì)法》規(guī)定單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員及其他人員都是會(huì)計(jì)責(zé)任主體，結(jié)果造成無(wú)人負(fù)責(zé)，加之其規(guī)定大多對(duì)企業(yè)不對(duì)人進(jìn)行處罰，行政權(quán)大于法律，執(zhí)法不嚴(yán)，即使處罰，其損失也不一定影響管理者及會(huì)計(jì)人員的利益。新《會(huì)計(jì)法》第4條、21條、28條、45條，、強(qiáng)調(diào)了單位負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)行為責(zé)任主體，同時(shí)全面擴(kuò)大了其法律責(zé)任，加大了對(duì)違法違紀(jì)的懲治力度。新《會(huì)計(jì)法》突出了規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的立法宗旨，較好地界定了不同責(zé)任人違法行為應(yīng)承擔(dān)的行政責(zé)任和刑事責(zé)任，增加了行政制裁的形式和手段，極大地提高了會(huì)計(jì)違法行為的法定成本。 　　 (二)加強(qiáng)執(zhí)法力度。要體現(xiàn)《會(huì)計(jì)法》的權(quán)威性，必須加大對(duì)違法行為的追究和懲治力度。同時(shí)增大作假帳要受?chē)?yán)懲的心理預(yù)期。在《會(huì)計(jì)法》的實(shí)施上，首先，要加大宣傳，抓住典型，及時(shí)處理，做到違法必究，執(zhí)法必嚴(yán)。同時(shí)，要根據(jù)新《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，進(jìn)一步強(qiáng)化了單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，在強(qiáng)調(diào)內(nèi)部約束和內(nèi)部控制的同時(shí)，發(fā)揮會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的社會(huì)監(jiān)督作用，加大政府部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督力度。在推進(jìn)會(huì)計(jì)管理體制與完善現(xiàn)代企業(yè)制度下，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)工作水平，強(qiáng)化會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的遵紀(jì)守法、職業(yè)道德與專業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)教育，使會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持依照新《會(huì)計(jì)法》進(jìn)行會(huì)計(jì)工作。 　　 (三)大力治理會(huì)計(jì)環(huán)境。會(huì)計(jì)環(huán)境是指由外部條件構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)行為主體實(shí)施會(huì)計(jì)違法行為的現(xiàn)實(shí)可能性?？赡苄栽匠浞?，違法行為的必需成本就越低，收益則越高。會(huì)計(jì)工作是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的窗口，所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括非法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都需通過(guò)會(huì)計(jì)帳目予以反映。修訂后的《會(huì)計(jì)法》除了對(duì)依法填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)帳簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的程序和基本要求作出較為全面的規(guī)定外，還增加了完善會(huì)計(jì)記帳規(guī)則與禁止性規(guī)定與公司、企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特別規(guī)定；同時(shí)，會(huì)計(jì)記錄的可靠性還與會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的完善程度緊密相關(guān)，各單位必須建立健全內(nèi)部控制制度?？傊?，只有完善以《會(huì)計(jì)法》為中心的會(huì)計(jì)法規(guī)體系，使會(huì)計(jì)環(huán)境從內(nèi)到外，從上到下以及會(huì)計(jì)事務(wù)的每一環(huán)節(jié)納入法律保護(hù)，才能切實(shí)保證會(huì)計(jì)人員在獨(dú)立、公正、客觀的環(huán)境下處理會(huì)計(jì)事務(wù)，減少會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。 作者：孫芳城 何雪峰 作者單位：重慶工學(xué)院 2000年

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