國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股中的兩個問題

時間：2002-03-22 作者： 來源：《中國農(nóng)業(yè)會計》 點擊次數(shù)：10524

深化國有企業(yè)改革，增強國有企業(yè)活力，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，是目前國有大中型企業(yè)改革的目標(biāo)。"債轉(zhuǎn)股"則是國家在國有企業(yè)改革攻堅階段向企業(yè)伸出的援助之手。目前，使國有企業(yè)陷入困境的原因之-是債務(wù)包袱過重，資產(chǎn)負(fù)債率過高，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不合理。實行債轉(zhuǎn)股后，債轉(zhuǎn)股企業(yè)可以將欠商業(yè)銀行的呆滯債務(wù)轉(zhuǎn)換為商業(yè)銀行委托的資產(chǎn)管理公司的股權(quán)，解決了債務(wù)包袱，增加了營運資金。在這段時間里，如果企業(yè)能抓住機會，積極調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，降低成本，擴大產(chǎn)品市場，增加積累，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益．就能盤活呆滯資產(chǎn)，煥發(fā)出新的生機與活力。債轉(zhuǎn)股，是針對一些符合國家規(guī)定的基本條件的國有大中型企業(yè)，將其欠商業(yè)銀行的部分呆滯債務(wù)轉(zhuǎn)換成股權(quán)，是國家目前正在推行的一種旨在化解金融風(fēng)險和降低企業(yè)負(fù)債率及財務(wù)費用負(fù)擔(dān)的重大舉措。在債轉(zhuǎn)股的實際操作中有許多問題有待探討，筆者就債轉(zhuǎn)股的具體操作步驟和會計處理談一下自己的見解。 　　 一、債轉(zhuǎn)股的具體操作步驟 　　 滿足債轉(zhuǎn)股條件的企業(yè)，將債務(wù)轉(zhuǎn)換成股權(quán)時應(yīng)遵循以下幾個步驟： 　　 第一，債務(wù)企業(yè)清欠。債務(wù)企業(yè)應(yīng)清理欠商業(yè)銀行債務(wù)中呆滯債務(wù)的本金、利息，及欠款時間，并經(jīng)有關(guān)部門審批確認(rèn)。應(yīng)該注意的是，債務(wù)企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)股的債務(wù)，只是欠商業(yè)銀行債務(wù)中呆滯債務(wù)的本息，除非全部債務(wù)。 　　 第二，債務(wù)企業(yè)提出申請。債務(wù)企業(yè)應(yīng)向有關(guān)部門提出債轉(zhuǎn)股申請，在債轉(zhuǎn)股申請中應(yīng)說明所欠債務(wù)本息、時間及本企業(yè)進(jìn)行債轉(zhuǎn)股已經(jīng)具備的條件，有關(guān)部門審批。 　　 第三，債轉(zhuǎn)股雙方協(xié)商有關(guān)事宜。金融資產(chǎn)管理公司是債務(wù)企業(yè)與商業(yè)銀行的中介人，其職能是受商業(yè)銀行委托管理債務(wù)企業(yè)的呆滯債務(wù)，最終目的是盤活呆滯資產(chǎn)，為債務(wù)企業(yè)解脫負(fù)擔(dān)，為商業(yè)銀行化解金融風(fēng)險。金融資產(chǎn)管理公司應(yīng)與債務(wù)企業(yè)就債轉(zhuǎn)股的數(shù)量、比例及金額等有關(guān)事宜進(jìn)行協(xié)商，并制定詳細(xì)的債轉(zhuǎn)股方案，報經(jīng)有關(guān)部門審批確認(rèn)。 　　 第四，債轉(zhuǎn)股雙方簽署協(xié)議。債轉(zhuǎn)股方案經(jīng)有關(guān)部門審批確認(rèn)后，債務(wù)企業(yè)應(yīng)與金融資產(chǎn)管理公司正式簽署協(xié)議，辦理相關(guān)的法律手續(xù)。 　　 第五，債務(wù)企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司按照已簽署的協(xié)議，實施債轉(zhuǎn)股方案。 　　 二、債轉(zhuǎn)股的會計處理 　　 目前債轉(zhuǎn)股的流程是在商業(yè)銀行、金融資產(chǎn)管理公司和債務(wù)企業(yè)之間的三角轉(zhuǎn)換，即把國有企業(yè)欠商業(yè)銀行的呆滯債務(wù)，從商業(yè)銀行中剝離出來委托金融資產(chǎn)管理公司，轉(zhuǎn)成公司對債務(wù)企業(yè)的股權(quán)投資。因此，在債轉(zhuǎn)股的具體業(yè)務(wù)中，債務(wù)企業(yè)、商業(yè)銀行及金融資產(chǎn)管理公司都應(yīng)進(jìn)行相關(guān)的會計處理。舉例說明如下： 　　 例：某國有企業(yè)A與金融資產(chǎn)管理公司簽署了債轉(zhuǎn)股協(xié)議，企業(yè)欠商業(yè)銀行的五年期借款已到期，借款本金50萬元，年利8％，每年計息一次，到期一次還本付息。債轉(zhuǎn)股協(xié)議規(guī)定，A企業(yè)欠商業(yè)銀行的借款本息轉(zhuǎn)換成對金融資產(chǎn)管理公司的股權(quán)，每股2．40元，共30萬股，3年后由企業(yè)A按每股2．50元購回全部股份。 經(jīng)計算，企業(yè)A欠商業(yè)銀行債務(wù)本息共計734664元 （500000×(1+8％) 3 =734664元)。 　　 1．債務(wù)企業(yè)的會計處理。 　　 （1）債務(wù)企業(yè)將欠商業(yè)銀行的債務(wù)轉(zhuǎn)換成股權(quán)時，應(yīng)將"長期借款"等負(fù)債類科目的貸方余額轉(zhuǎn)入該科目的借方，同時按債務(wù)企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司確認(rèn)的債轉(zhuǎn)股的數(shù)量、比例及金額確認(rèn)股本，雙方確認(rèn)的股本金額與原債務(wù)帳面余額之間的差額計入"營業(yè)外收入-重組收益"科目或"營業(yè)外支出一重組損失"科目。會計分錄如下： 借：長期借款 734664 (含借款利息14664) 貸：股本 720000 營業(yè)外收人一重組收益 14664 　?。?） 3年后以每股2．50元的價格收回股份時 借：股本 720000 資本公積 30000 貸：銀行存款 750000 　　 2．金融資產(chǎn)管理公司會計處理。 　　 金融資產(chǎn)管理公司是債務(wù)企業(yè)與商業(yè)銀行的中介機構(gòu)，其職能是接受商業(yè)銀行委托管理其對債務(wù)企業(yè)的呆滯債權(quán)，但金融資產(chǎn)管理公司與商業(yè)銀行在資本關(guān)系上是相互獨立的，雙方應(yīng)設(shè)置兩個過渡性的科目"中長期貸款-受托資產(chǎn)"和"中長期貸款-委托資產(chǎn)"來核算雙方的受托與委托業(yè)務(wù)。 　　 (1)金融資產(chǎn)管理公司接受商業(yè)銀行委托將商業(yè)銀行的呆滯債權(quán)轉(zhuǎn)換成對債務(wù)企業(yè)的股權(quán)投資，對于金融資產(chǎn)管理公司接受的委托債權(quán)的帳面價值與確認(rèn)的應(yīng)轉(zhuǎn)換成股權(quán)金額之 間的差額應(yīng)計入"投資收益"科目的借方或貸方，會計分錄如下。 借：長期股權(quán)投資 720000 投資收益 14664 貸：中長期貸款-受托資產(chǎn) 734664 　　 (2) 3年后，A企業(yè)收回全部股份時，金融資產(chǎn)管理公司應(yīng)收回的金額為750000元(300000×2．50=750000元)，應(yīng)作會計分錄如下： 借：銀行存款 750000 貸：長期股權(quán)投資 720000 投資收益 30000 　　 3．商業(yè)銀行會計處理。 　　 (1)商業(yè)銀行將呆滯債權(quán)委托給金融資產(chǎn)管理公司時，會計分錄如下： 借：中長期貸款一委托資產(chǎn) 734664 貸：中長期貸款一A企業(yè) 734664 　　 (2)3年后A企業(yè)收回全部股份時，金融資產(chǎn)管理公司完成商業(yè)銀行委托歸還債權(quán)時： 借：銀行存款 734664 貸：中長期貸款-委托資產(chǎn) 734664 　　 由上述業(yè)務(wù)可以看出，債務(wù)企業(yè)欠商業(yè)銀行的呆滯債權(quán)經(jīng)債轉(zhuǎn)股后，因企業(yè)能夠積極進(jìn)行經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，降低成本，增強了市場競爭能力．提高經(jīng)濟(jì)效益，使債務(wù)企業(yè)與商業(yè)銀行的呆滯債務(wù)與債權(quán)得到盤活。 作者：董淑蘭 劉志成 作者單位：黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué) 2000年

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