新《會計法》對降低審計風(fēng)險的重大影響

時間：2002-03-22 作者： 來源：《中國農(nóng)業(yè)會計》 點(diǎn)擊次數(shù)：10046

第九屆全國人大第十二次常委會審議通過了修訂的《中華人民共和國會計法》。這是我國會計工作和會計法制建設(shè)的一個新的里程碑。此次修訂的《會計法》產(chǎn)生于會計信息普遍失真的經(jīng)濟(jì)背景之中，因而制止會計造假、提高會計信息質(zhì)量是新《會計法》的中心思想。從注冊會計師角度看，會計信息失真帶來的直接后果是審計風(fēng)險的不斷加大，新《會計法》的頒布將會大大改善審計執(zhí)業(yè)環(huán)境，有利于降低審計風(fēng)險。本文對這一問題談些認(rèn)識。 　　 一、 新《會計法》明確了單位負(fù)責(zé)人為本單位會計行為的責(zé)任主體，有利于審計過程中會計責(zé)任的落實與追究 　　 新《會計法》第四條規(guī)定："單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。"第二十一條規(guī)定："單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整。"對單位負(fù)責(zé)人，第五十條給予了明確界定："單位負(fù)責(zé)人，是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。"這些規(guī)定是本次修訂《會計法》的重大突破之一，它使得單位負(fù)責(zé)人成為會計行為中的第一責(zé)任人。改變 了過去既要單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)又要會計人員負(fù)責(zé)，結(jié)果無人負(fù)責(zé)的狀況，有利于從根本上解決屢禁不止的問題。同時，這些規(guī)定對于注冊會計師也有特殊意義，它為被審計單位會計責(zé)任的落實提供了法律依據(jù)。在《獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則》中，有關(guān)審計責(zé)任和會計責(zé)任的規(guī)定是："按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是注冊會計師的審計責(zé)任；建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料的真實、合法、完整是被審計單位的會計責(zé)任。注冊會計師的審計責(zé)任不能替代、減輕或免除被審計單位的會計責(zé)任。"可是在新《會計法》出臺之前，被審計單位會計責(zé)任的主體無法落實，而審計責(zé)任的主體卻一目了然，這種不對稱性必然會加大注冊會計師敗訴的可能性，從而加大審計風(fēng)險。在新《會計法》明確單位負(fù)責(zé)人會計責(zé)任主體后，這種狀況得到明顯改善。 　　 另外，新《會計法》還增加了對注冊會計師的保護(hù)措施，在第三十一條規(guī)定："有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定須經(jīng)注冊會計師進(jìn)行審計的單位，應(yīng)當(dāng)向受委托的會計師事務(wù)所如實提供會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告和其它會計資料以及有關(guān)情況，任何單位或者個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具不實或者不當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗? 　　 二、新《會計法》明確了企業(yè)要建立內(nèi)部控制制度、有利于抽樣審計的有效開展和檢查風(fēng)險的控制 　　 現(xiàn)代審計是建立在內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上的抽樣審計。抽樣審計能否有效開展在很大程度上依賴于企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計和運(yùn)行。如果內(nèi)部控制制度設(shè)計不合理或運(yùn)行無效，或者根本就不存在，注冊會計師就無法有效實施抽樣審計，在審進(jìn)過程中難以有效的控制檢查風(fēng)險，審計風(fēng)險的總體水平會因此而提高。因此，一個良好的內(nèi)部控制制度不僅有利于高質(zhì)量會計信息的生成，對于注冊會計師控制檢查風(fēng)險也有非常重要的意義。新《會計法》在第二十七條中首次對企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計和運(yùn)行作了明確規(guī)定："各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：（一）記帳人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；（二）重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金設(shè)計和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；（三）財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；（四）對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的方法和程序應(yīng)當(dāng)明確。"這些規(guī)定涵蓋了良好內(nèi)部控制包含的職責(zé)分工、交易授權(quán)。憑證和記錄控制、資產(chǎn)接觸與記錄使用、獨(dú)立稽核等主要內(nèi)容，為注冊會計師開展抽樣審計業(yè)務(wù)、控制檢查風(fēng)險奠定發(fā)良好基礎(chǔ)。 　　 三、新《會計法》對會計人員的素質(zhì)以及會計信息的加工處理有了更規(guī)范、更具體的要求，有利于全方位提高會計信息質(zhì)量和改善注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境 　　 提供高質(zhì)量的會計信息，不僅要明確會計責(zé)任主體、建立內(nèi)部控制制度，還需要對信息的加工者和加工過程予以充分關(guān)注。新《會計法》對此作了更規(guī)范、更具體的規(guī)定，如第三十八條規(guī)定："從事會計工作的人員必須取得會計人業(yè)資格證書"，第四十條規(guī)定："因有提供虛假財務(wù)報告，作假帳，隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告，貪污，挪用公款，職務(wù)侵占等與會計職務(wù)有關(guān)的違法行為被依法追究刑事責(zé)任的的人員，不得取得或者重新取得會計從業(yè)資格證書。"這些規(guī)定對會計人員的素質(zhì)提出了更嚴(yán)格的要求。在會計信息的加工處理方面，新《會計法》，首先是細(xì)化了會計核算的一般規(guī)定，怎樣由憑證到帳簿，再由帳簿到報表都有了更具體的要求。其中，第十八條、第十九條還提及了兩例需要在財務(wù)會計報告中予以說明的事項，即會計方法的變更和單位提供的擔(dān)保、未決拆訟等或有事項，使得新《會計法》規(guī)范技術(shù)性更強(qiáng)。其次新《會計法》增加了"公司、企業(yè)會計核算的特別規(guī)定"一章，明確規(guī)定公司、企業(yè)必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定確認(rèn)、計量和記錄資產(chǎn)、負(fù)債所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、成本和利潤。從上述各項規(guī)定是新《會計法》對于會計信息的質(zhì)量保證提供的法律依據(jù)，亦為注冊會計師執(zhí)行環(huán)境的改善提供了法律保障。 　　 四、新《會計法》進(jìn)一步明確了會計法律責(zé)任，為杜絕會計造假提供了執(zhí)法保證 　　 新修訂《會計法》加大了處罰力度，對于會計領(lǐng)域的每一項違法行為都可以找到相對應(yīng)的處罰條款，如隱匿或者故意銷毀應(yīng)保存的會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責(zé)任，尚不構(gòu)成犯罪的由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處5000元以上10萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接負(fù)責(zé)人員，可以處3000元以上5萬元以下罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對其中的會計人員，并由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。由此可見，新《會計法》對于法律責(zé)任的規(guī)定更加具體，可操作性更強(qiáng)，有利于執(zhí)法人員執(zhí)法，保證了新法的威懾作用，可以有效地整頓會計工作秩序杜絕會計造假現(xiàn)象，降低審計風(fēng)險。 馬曉艷 楊 濤 2000年 　　

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